АУДИТ - СЕРВИС

... надёжность, проверенная временем.

Организацией заключен агентский договор, который включает в себя два поручения. Первое поручение - за денежные средства комитента приобрести оборудование не дороже 18 700 000 руб. Второе поручение - реализовать покупателю приобретенное оборудование по цене не менее 30 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1% от стоимости оборудования по обоим поручениям и удерживается агентом самостоятельно. Сделки совершаются от имени агента, но за счет принципала. Как производится бухгалтерский и налоговый учет (НДС и налог на прибыль) операций по данному договору у агента?

Бухгалтерский учет

Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу-заказчику отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
Представление агентом сведений о движении имущества принципала (товаров, денежных средств) в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений, по мнению контролирующих органов, необходимо для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (письма Управления МНС по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455, от 08.12.2004 N 24-11/79072).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации агент выставляет принципалу следующие документы:
- отчет агента;
- счет-фактура;
- товарная накладная по форме ТОРГ-12 на оборудование, выписанная агентом принципалу;
- копия договора поставки между организацией-агентом и поставщиком (покупателем);
- копия ТОРГ-12, выставленной агенту-покупателю (агентом-продавцом);
- копии платежных поручений, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств;
- копия счета-фактуры, полученного агентом от поставщика (выставленного агентом покупателю).
На основании п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
В свою очередь, агентское вознаграждение признается в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается на счете 90 "Продажи".
Учитывая положения Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), в рассматриваемой ситуации операции могут быть отражены в бухгалтерском учете агента следующим образом:
1 поручение:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору"
- получены денежные средства от агента на приобретение оборудования;
Дебет 60 Кредит 51
- перечислены денежные средства поставщику оборудования;
Дебет 002
- приобретенное оборудование учтено на забалансовом счете;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 60
- отражена передача приобретенного оборудования согласно отчету агента;
Кредит 002
- передано оборудование принципалу (несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации оборудование фактически принципалу не передается, а подлежит дальнейшей перепродаже, документально эта операция должна быть оформлена в учете как агента, так и принципала);
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 90, субсчет "Выручка"
- в составе выручки отражено агентское вознаграждение (на основании отчета агента);
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"
- удержано агентское вознаграждение из суммы, перечисленной принципалом.
Обращаем внимание, что денежные средства, поступившие в качестве оплаты (частичной оплаты) собственных услуг, организация не должна учитывать на субсчете "Расчеты по агентскому договору" счета 76.
2 поручение:
Дебет 004
- учтено оборудование, подлежащее продаже по поручению принципала;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"
- получены денежные средства от покупателей;
Кредит 004
- оборудование передано покупателю;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору"
- отражена реализация оборудования согласно отчету агента;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 51
- перечислены денежные средства принципалу;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 90, субсчет "Выручка"
- в составе выручки отражено агентское вознаграждение;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26 (44)
- списаны расходы;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по агентскому договору" Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"
- агентское вознаграждение удержано из суммы, причитающейся принципалу.

НДС. Счет-фактура

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом налоговая база при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения либо агентских договоров определяется как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждения.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации НДС у организации будет облагаться только агентское вознаграждение.
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение этого договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). На основании ст. 164 НК РФ такие операции подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%.
Минфин России в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) сообщает, что вышеназванным постановлением вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Вместе с тем, учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) (смотрите письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11).
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены как Постановлением N 914, так и Постановлением N 1137.
Основанием для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) через агента у принципала является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя принципала. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника.
Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику (п. 13 Постановления N 914, п. 1 Постановления N 1137).
В письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснено, что если счет-фактура выставлен продавцом работ, услуг на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.
Соответственно, на эту величину посредник должен выставить принципалу отдельный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (абзац 4 п. 7 Постановления N 914, п. 11 Постановления N 1137). При этом в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" агент должен указать свои реквизиты.
Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, агент должен выставлять отдельно счет-фактуру по исполнению поручения и отдельно счет-фактуру на свое вознаграждение. При этом нет законодательных ограничений выставить эти две позиции в рамках одного счета-фактуры отдельными строками (письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Точно также при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж (письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг.
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Так, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, доходы, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, за исключением агентского вознаграждения, не учитываются указанным лицом при исчислении налога на прибыль организаций.
Вместе с тем с целью применения пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ агент должен предоставить документальное подтверждение наличия агентского договора и размера агентского вознаграждения (смотрите, например, письмо Минфина России от 07.11.2010 N 03-07-11/378). Источник

Tags: бухгалтерский  учетпунктом  установлено  агентскому  договору  одна  сторона  агент  обязуется  вознаграждение  совершать  поручению  другой  стороны  принципала  юридические  иные  действия  своего  имени  счет  принципал  обязан  уплатить  агенту  размере  порядке  установленных  агентском  договоре  согласно  ходе  исполнения  агентского  договора  представлять  принципалу  заказчику  отчеты  сроки  предусмотренные  договором  отсутствии  соответствующих  условий  представляются  агентом  мере  окончании  агентским  
Яндекс.Метрика