АУДИТ - СЕРВИС

... надёжность, проверенная временем.

В июне 2011 года ошибочно списан в расходы ноутбук и в налоговом, и в бухгалтерском учете: Дебет 26 Кредит 10.2 (Дебет 90.8 Креди 26). В декабре 2011 года эта ошибка выявлена. Установлено, что ноутбук продан как товар в комплекте в IV квартале 2010 года, но с учета (бухгалтерского и налогового) тогда не был списан. По итогам 2010 года был уплачен налог на прибыль. Отчетность за 2011 год еще не подготовлена, ошибка несущественная, организация малым предприятием не является. Как внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет?

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в двух случаях:
- в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
- когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
То есть, в частности, в случае, когда налогоплательщик допустил ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, он имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Такую позицию неоднократно в своих письмах подтверждал Минфин России (письма от 01.08.2011 N 03-03-06/1/436, от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82, от 25.08.2011 N 03-03-10/82, от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Как следует из вопроса, организацией за 2010 год (за период, в котором не были учтены расходы) была получена налогооблагаемая прибыль, и уплачен с нее налог.
Фактически стоимость ноутбука, реализованного в 2010 году, но ошибочно не признанная тогда же в расходах в целях налогового учета, была признана организацией в расходах в целях налогообложения во II квартале 2011 года.
Таким образом, при условии соответствия выявленных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ эти расходы могут быть признаны организацией в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период 2011 года (полугодие). То есть вносить исправления в налоговый учет и налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2011 года организация не должна. Обязанности сдавать уточненную декларацию за 2010 год в этом случае у организации также не возникает.
Корректировке подлежит лишь основание списания компьютера в налоговом учете, в данном случае таким основанием является выявленная в текущем отчетном периоде ошибка, состоящая в занижении расходов прошлого налогового периода на стоимость реализованного компьютера.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете установлен ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации является ошибкой.
Как следует из вопроса, рассматриваемая ошибка признана организацией несущественной.
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
В рассматриваемом случае списанием стоимости ноутбука в бухгалтерском учете в июне 2011 года была фактически исправлена несущественная ошибка 2010 года, состоявшая в том, что ноутбук, будучи реализован в 2010 году, не был тогда же списан с учета.
Корректировке, как и в налоговом учете, подлежит основание списания ноутбука в июне 2011 года. Основанием может быть исправление ошибки 2010 года в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010.
Однако в контексте такого обоснования списание актива выполнено с нарушением методологии учета, что также является ошибкой.
Как мы поняли из вопроса, стоимость ноутбука в бухгалтерском учете отнесена в июне 2011 года на счет 26 "Общехозяйственные расходы", с дальнейшим списанием на счет 90 "Продажи".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пунктом 14 ПБУ 22/2010 также установлено, что прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, вторая ошибка является методологической, совершена в июне 2011 года, организация выявила ее в декабре 2011 года и может устранить исправительными проводками в учете за декабрь 2011 года в соответствии с п. 5 ПБУ 22/2010.
Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Для исправления методологической ошибки организация должна выполнить исправительные проводки в бухгалтерском учете за декабрь 2011 года:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- на учетную стоимость ноутбука;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- на учетную стоимость ноутбука Сторно;
Дебет 26 Кредит 10
- на учетную стоимость ноутбука Сторно.
Отложенные налоговые активы (обязательства), учитываемые в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в связи с исправлением ошибки в данном случае не возникают, поскольку ни в одном из периодов исправления ошибки не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
В заключение отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и со ст. 313 НК РФ и в бухгалтерском, и в налоговом учете основанием для внесения исправлений в бухгалтерский учет и в регистры налогового учета будет являться бухгалтерская справка, в которой должны быть указаны реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Источник

Tags: налоговый  учетпунктом  предусмотрено  обнаружении  ошибок  искажений  исчислении  налоговой  базы  относящихся  прошлым  налоговым  отчетным  периодам  перерасчет  суммы  налога  производится  отчетный  период  котором  выявлены  ошибки  искажения  двух  случаях  невозможности  определения  периода  совершения  допущенные  привели  излишней  уплате  частности  случае  налогоплательщик  допустил  которые  предыдущем  налоговом  отчетном  периоде  имеет  право  скорректировать  налоговую  базу  такую  позицию  
Яндекс.Метрика