АУДИТ - СЕРВИС

... надёжность, проверенная временем.

Организация отгружала товар покупателю в течение 2011 года разными партиями. Товар у покупателя плохо реализуется. Организация готова предоставить скидку (уменьшить цену) на остатки товара покупателю. Как производится бухгалтерский и налоговый учет скидки у продавца товаров?

В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом в п. 4 ст. 421 ГК РФ говорится, что условия договора определяются по усмотрению сторон.
Согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных, в частности, договором.
Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть как в договоре, так и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью договора, снижение цены товара.
В то же время ни ГК РФ, ни Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" не определяют понятия "скидка", "премия" и т.п.
Скидки могут быть предоставлены покупателю как на дату отгрузки товаров, так и после даты отгрузки товаров (письмо ФНС РФ от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
В своем письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190 сотрудники Минфина России разъясняют, что скидки, предоставленные продавцом после отгрузки товаров, бывают двух видов:
- скидки, предоставленные в виде снижения цены единицы товара;
- скидки (премии), предоставленные без изменения цены единицы товара.

Бухгалтерский учет

1. Скидки, предоставленные в виде снижения цены единицы товара.
На основании п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) выручка от продаж товаров является доходами от обычных видов деятельности.
В силу п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Однако в рассматриваемом случае скидка будет предоставлена покупателю уже после отгрузки товаров и признания в бухгалтерском учете дохода.
Следовательно, организации-продавцу следует внести исправления в свой учет.
Как определено в п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010), не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Как уже было указано выше, на дату отгрузки товаров и признания дохода организация-продавец не располагала сведениями о скидке, предоставляемой организации-покупателю. Поэтому полагаем, что для применения положений ПБУ 22/2010 в случае предоставления скидки путем изменения цены единицы товара оснований не имеется. Вместе с тем организации-покупателю все же следует внести исправления в учет путем сторнировочных записей.
В таком случае считаем, что в учете продавца будут сделаны следующие записи (цифры условные):
- отгружен товар покупателю:
Дебет 62 Кредит 90
- 11 800 руб. (1180 руб. х 10 ед.) - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 41
- 8000 руб. (800 руб. х 10 шт.) - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. (11 800 руб. х 18 / 118) - начислен НДС;
- предоставлена скидка покупателю:
сторно Дебет 62 Кредит 90
- 1180 руб. ((1 180 х 10 ед.) - (1 062 х 10 ед.)) - сторнирована выручка от продаж;
сторно Дебет 90 Кредит, субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. ((11 800 руб. х 18 / 118) - (10 620 х 18 / 118)) - сторнирована сумма НДС.
2. Скидка предоставлена без снижения цены единицы товара.
Пункт п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) указывает, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Пункт 5 ПБУ 10/99 предусматривает, что расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также с приобретением и продажей товаров.
Полагаем, что расходы организации-продавца в виде предоставленной организации-покупателю скидки или премии не отвечают признакам расходов по обычным видам деятельности. В этой связи такие расходы следует учитывать в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).
В таком случае в учете организации-продавца будут сформированы следующие бухгалтерские проводки:
- отгружен товар покупателю:
Дебет 62 Кредит 90
- 11 800 руб. (1180 руб. х 10 ед.) - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90 Кредит 41
- 8000 руб. (800 руб. х 10 шт.) - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. (11 800 руб. х 18 / 118) - начислен НДС;
- предоставлена скидка покупателю:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- 1180 руб. - отражена предоставленная скидка (премия);
Дебет 76 Кредит 51 (62)
- 1180 руб. - скидка (премия) перечислена на расчетный счет покупателя или учтена в счет уменьшения его задолженности.

НДС

Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что сумма НДС в размере 180 руб. (смотрите пример) подлежит вычету у организации-продавца.
Указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Форма корректировочного счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137*(1).
Из п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, следует, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом в случае уменьшения цены товара, регистрируется им в книге покупок. Дополнительный лист при этом не составляется.
Учитывая также положения п. 10 ст. 154 НК РФ, по нашему мнению, данные действия производятся в налоговом периоде, когда было принято решение о снижении цены на товар. Поэтому для представления уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, в которых была осуществлена отгрузка соответствующих товаров, оснований не имеется.
В случае же уплаты премии (бонуса) покупателю корректировок в части НДС у организации-продавца не производится.

Налог на прибыль

При предоставлении скидки путем уменьшения цены единицы товара следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Значит, в случае предоставления скидок, предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, предусмотренных договором или сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), организации-продавцу следует скорректировать данные налогового учета о стоимости проданных товаров, а также свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций.
Об этом говорится в письме Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267.
Между тем на основании п. 1 ст. 54 НК РФ организация вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Продажа товара в предыдущих отчетных (налоговых) периодах по большей цене может повлечь излишнюю уплату налога. Поэтому полагаем, что организация-продавец, предоставившая скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор. Аналогичное мнение нашло отражение в уже поименованном выше письме Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267.
В случае же предоставления скидки без изменения цены единицы товара организация-продавец вправе воспользоваться нормой п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
По мнению работников налоговых органов, изложенному в письмах УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/002618@ и от 02.02.2009 N 16-15/007925.1, сумма премии (бонуса) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца), если:
- условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (предоставление скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;
- выплаченная (предоставленная) покупателю поставщиком (продавцом) премия (скидка) связана с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи (смотрите также письма Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145 и от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365).
Из разъяснений налоговиков следует, что организация-продавец вправе воспользоваться указанной нормой, если, во-первых, договор будет содержать возможность выплаты такой премии; во-вторых, организацией-покупателем будут выполнены необходимые условия для получения премии (бонуса).
Если же покупателем определенные в договоре условия для предоставления скидки не выполняются (например не выбран определенный объем товаров, в установленный срок не погашена задолженность за товар и т.п.), то в такой ситуации основания для применения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ отсутствуют.
Организации могут предоставлять скидки в связи с распродажей товаров, сменой товарного ассортимента, ликвидацией остатков товаров и другое в соответствии со своей маркетинговой политикой.
Так, по мнению налоговых органов, сумма предоставленной организации-покупателю скидки, в частности по итогам проведения последним распродаж, не может быть учтена организацией-продавцом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/002618@), так как распродажа товаров связана с деятельностью организации-покупателя как торговой организации. Поэтому сумма предоставленной продавцом покупателю скидки не учитывается продавцом в целях налогообложения прибыли.
Подобного мнение контролирующие органы придерживаются и в отношении маркетинговой скидки, заключающейся в предоставлении покупателю скидки за приобретение конкретных артикулов и размещение минимального заказа (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136079.1).
Что касается документального оформления таких скидок, то изменение установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит-нотами, авизо и другое). Такая точка зрения нашла отражение, например, в письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302. Источник

Tags: соответствии  граждане  юридические  лица  свободны  заключении  договора  этом  говорится  условия  определяются  усмотрению  сторон  согласно  изменение  цены  заключения  допускается  случаях  условиях  предусмотренных  частности  договором  таким  образом  нормами  продавец  покупатель  вправе  предусмотреть  договоре  дополнительном  соглашении  являющемся  неотъемлемой  частью  снижение  товара  время  федеральный  закон  основах  государственного  регулирования  торговой  деятельности  российской  федерации  определяют  понятия  
Яндекс.Метрика