АУДИТ - СЕРВИС

... надёжность, проверенная временем.

В 2011 году организацией был создан резерв по сомнительному долгу. Срок исковой давности по сомнительному долгу истекает в 2014 году. Резерв не был израсходован до конца 2011 года (задолженность не была списана). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Как следует в пассиве бухгалтерского баланса отразить движение денежных средств на счете 63?

С 1 января 2011 года по дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания обязана создать специальный резерв (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета)). Предусмотрено создание такого резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Напомним, что с отчетности за 2011 год действуют новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н).
Согласно п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таким образом, в бухгалтерском балансе сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.
По строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса будет, в частности, отражаться дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), не погашенная на отчетную дату.
Таким образом, по строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, в частности, будет указано дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 35 ПБУ 4/99).
Иными словами, в активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве же сумма не отражается.
Соответственно, данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" не будут совпадать с бухгалтерским балансом.
Согласно п. 3 Приказа N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Информация о характере дебиторской задолженности содержится в Таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н). Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 "Пояснения" строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса за отчетный год.
В Таблице 5.1 представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, дебиторская задолженность показывается на начало и конец периода в двух величинах - учтенная по условиям договора и величина резерва по сомнительным долгам.
Также в таблице следует указать сведения о поступлении и погашении задолженности, причитающихся процентах, штрафах и иных начислениях, списании задолженности на финансовый результат, восстановлении резерва по сомнительным долгам, переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Также в Таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" представлена информация о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договоров, и о балансовой стоимости дебиторской задолженности.
Таким образом, детализацию сумм дебиторской задолженности по ее составу (например задолженность покупателей или заказчиков; бюджета или внебюджетных фондов; персонала организации; акционеров или участников и т.д.) организация может привести в строках 12301, 12302, 12303 и т.д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
Приведем пример.
1. В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей:
- 1-я - на сумму 2 450 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;
- 2-я - на сумму 3 800 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.;
- 3-я - на сумму 1 230 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;
- 4-я - на сумму 450 тыс. руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.
Существует вероятность того, что оплата от покупателей поступит только по 4-й просроченной задолженности.
Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:
- по 1-й задолженности - 2450 тыс. руб.;
- по 2-й задолженности - 1900 тыс. руб. (3800 тыс. руб. х 50%);
- по 3-й задолженности - 615 тыс. руб. (1230 тыс. руб. х 50%).
По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва будет равна:
2450 тыс. руб. + 1900 тыс. руб. + 615 тыс. руб. = 4965 тыс. руб.
При создании резерва в учете будет сделана запись:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 4 965 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Указанные задолженности в том числе будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:
2450 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 1230 тыс. руб. + 450 тыс. руб. - 4965 тыс. руб. = 2965 тыс. руб.

К сведению:
Организация вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О, письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920). Источник

Tags: января  года  дебиторской  задолженности  связанной  расчетами  поставленные  товары  работы  услуги  которая  погашена  сроки  установленные  договором  обеспечена  соответствующими  гарантиями  компания  обязана  создать  специальный  резерв  положения  ведению  бухгалтерского  учета  бухгалтерской  отчетности  российской  федерации  утвержденного  приказом  минфина  россии  далее  положение  предусмотрено  создание  такого  резерва  учетной  политикой  фирмы  важно  соответствии  инструкцией  применению  плана  счетов  
Яндекс.Метрика