АУДИТ - СЕРВИС

... надёжность, проверенная временем.

Авансы в валюте были как получены, так и выданы организацией в 2011 году. В конце каждого месяца проводилась переоценка полученных (выданных) авансов в валюте. Остатки числятся на счетах: 60.22 - авансы, уплаченные в валюте в счет предстоящих поставок, 62.11 - расчеты с покупателями в валюте, 62.22 - авансы, полученные в валюте и на счете 52. Каким образом в данной ситуации в бухгалтерском учете могут отражаться результаты переоценки на дату окончания каждого месяца?

Особенности учета активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006). ПБУ 3/2006 действует с бухгалтерской отчетности за 2007 год. При этом в п.п. 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006 приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н были внесены изменения в правила учет авансов (предоплат) в иностранной валюте, которые вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.п. 4, 5, 6, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").
Согласно пунктам 4, 5 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
В п. 7 ПБУ 3/2006 в качестве статей, подлежащих пересчету на отчетную дату, перечислены: выраженные в иностранной валюте стоимость денежных знаков в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств, полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Пересчет в рубли должен производиться:
- на дату совершения операций в иностранной валюте;
- на отчетную дату.
Кроме того, при необходимости стоимость денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли можно пересчитывать по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).
Колебания валютного курса на указанные даты обуславливают появление курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).
Повторимся, с 1 января 2008 года п. 7 ПБУ 3/2006 не предусматривает пересчет сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте на последнее число отчетного периода.
Кроме того, пункт 10 ПБУ 3/2006 также устанавливает, что пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (п. 9 ПБУ 3/2006).
Следовательно, в случае получения (выдачи) 100%-ной предоплаты (аванса) курсовые разницы в бухгалтерском учете не возникают.
В случае частичной предоплаты следует учитывать, что согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции (дату оплаты) в иностранной валюте, а также на отчетную дату (дату окончания каждого месяца).
То есть, если предоплата была частичная, либо ее вообще не было, и окончательный расчет производится после получения покупателем товаров, то в этом случае по той части, оплата которой производится после отгрузки товаров (работ, услуг), организация должна исчислить курсовые разницы.
В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
На основании п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации результаты переоценки на дату окончания каждого месяца могут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 52 (62.11) Кредит 91-1
- отражена сумма положительной курсовой разницы;
Дебет 91-2 Кредит 52 (62.11)
- отражена сумма отрицательной курсовой разницы.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Положительные курсовые разницы (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Отрицательные курсовые разницы (подготовлено экспертами компании "Гарант"). Источник

Tags: особенности  учета  активов  обязательств  организации  стоимость  которых  выражена  иностранной  валюте  определены  пбу  учет  далее  действует  бухгалтерской  отчетности  год  этом  приказом  минфина  внесены  изменения  правила  авансов  предоплат  которые  вступили  силу  года  записи  бухгалтерском  учете  валютным  счетам  операциям  производятся  рублях  суммах  определяемых  путем  пересчета  валюты  курсу  действующему  дату  совершения  операции  одновременно  указанные  
Яндекс.Метрика